|  |
[Извлечение из решения Арбитражного суда Псковской области от 31.03.2006 № А52-9/2006/2]
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов; момент применения налоговых вычетов по НДС связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а с не моментом выписки (исправления) счета-фактуры.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 31 марта 2006 г. № А52-9/2006/2
(ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
Предприниматель Щербинин С.А. обратился с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Псковской области от 29.09.2005 № 12-03/382.
Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Псковской области требование не признала, сославшись на законность и обоснованность принятого решения.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд
установил:
В ходе выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя Щербинина С.А. выявлены факты нарушения им законодательства о налогах и сборах, которые отражены в акте проверки от 05.09.2005 № 12-03/358.
Согласно акту налогоплательщик:
- не полностью уплатил налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4036 руб., в том числе 1804 руб. за 2002 г., 2232 руб. за 2003 г., и единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 4098 руб., в том числе 1832 руб. за 2002 г. и 2266 руб. за 2003 г., вследствие отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу, стоимости приобретенных материальных ценностей без документального подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов, их непосредственной связи с осуществляемой в данные налоговые периоды деятельностью;
- не полностью уплатил налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 136938 руб. 30 коп. за 1 - 4 кв. 2002 г., 1 - 3 кв. 2003 г., 1 - 4 кв. 2004 г., 1 - 2 кв. 2005 г. вследствие необоснованного применения налоговой ставки 10% при реализации товаров для детей, не указанных в перечне, установленном п/п 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);
- неправомерно предъявил к вычету НДС:
в сумме 4161 руб. за 3 кв. 2003 г., 1 кв. 2004 г., поскольку для подтверждения факта уплаты налога организациям-поставщикам не представлены контрольно-кассовые чеки,
в сумме 22667 руб. 89 коп. за 3 кв. 2002 г., 1 - 3 кв. 2003 г., 1 - 2 кв. 2004 г., 1 - 2 кв. 2005 г., поскольку в представленных контрольно-кассовых чеках не выделен НДС,
в сумме 5384 руб. 79 коп. за 4 кв. 2002 г., 2 кв. 2003 г., поскольку в платежных поручениях, приходных кассовых ордерах не выделен НДС,
в сумме 55294 руб. за 1 - 3 кв. 2003 г., 1 - 2 кв. 2005 г., поскольку по исправленным счетам-фактурам НДС к вычету можно предъявить только в том налоговом периоде, когда устранены нарушения в их оформлении,
в сумме 101888 руб. за 2 - 4 кв. 2004 г., поскольку на момент проведения проверки не были представлены счета-фактуры.
По результатам рассмотрения материалов проверки ответчик принял решение от 29.09.2005 № 12-03/382 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 6555 руб. 14 коп., в том числе в сумме 807 руб. по вышеуказанному основанию, за неполную уплату НДФЛ; в сумме 7655 руб. 47 коп., в том числе в сумме 819 руб. по вышеуказанному основанию, за неполную уплате ЕСН; 28618 руб. 42 коп., в том числе в сумме 27547 руб. 60 коп. по вышеуказанным основаниям, за неполную уплату НДС, заявителю предложено уплатить соответствующие суммы налогов и пени.
Суд находит требование заявителя о признании недействительным вышеуказанного решения обоснованным и подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям:
1. В силу статьи 207 и пункта 2 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.
Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом обложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.
Как следует из пункта 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из материалов дела, налоговый орган исключил из состава расходов как экономически неоправданные затраты в сумме 3433 руб. в связи с приобретением весов электронных в 2002 г. и в сумме 17167 руб. в связи с приобретением различных товаров (светильников, электрического кабеля, проводов, замка, линолеума, бруса, шпаклевки и т.п.) в 2003 г., при этом не обосновав вышеуказанное обстоятельство, не представив доказательств использования данных товаров не в целях осуществления предпринимательской деятельности, а в иных целях. Вместе с тем, предприниматель Щербинин С.А. осуществляет предпринимательскую деятельность по пошиву одежды и изделий для новорожденных, нательного белья, соответственно несет определенные расходы, размер указанных выше расходов подтвержден им документально. Согласно объяснению налогоплательщика электронные весы использовались им для взвешивания сырья (трикотажа), единицей измерения которого у некоторых организаций-поставщиков являются килограммы, в подтверждение чему представлены счета-фактуры (том 2 л.д. 79 - 82), другие приобретенные товары использованы для оборудования арендованного помещения (договор аренды от 01.02.2003, том 1 л.д. 113). Данные доводы заявителя ответчиком не опровергнуты.
Таким образом, суд считает, что налоговая инспекция необоснованно доначислила предпринимателю Щербинину С.А. 2678 руб. - НДФЛ, 2719 руб. - ЕСН, 1079 руб. - пени и привлекла предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 813 руб. 05 коп.
2. Пункт 2 статьи 164 НК РФ предусматривает льготное налогообложение по ставке 10% ряда операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров для детей. В подпункте 2 названной нормы приведен перечень таких товаров, в который включены швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы; игрушки.
Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации, однако такое постановление утверждено Правительством РФ только 31.12.2004, поэтому не подлежит применению к правоотношениям по реализации товаров в период с 2002 г. - по 1 кв. 2005 г.
В указанный период налогоплательщик осуществлял производство и реализацию следующих товаров для детей - горка для купания, горка для ванны, дождевик для коляски, чехол для коляски, сумка-кенгуру для переноса детей, люлька для переноса детей, москитная сетка, тренажер-пружинка. Суд считает, что реализация данных товаров подпадает под действие нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, так как эти изделия являются продукцией швейного производства, предназначены для новорожденных и детей ясельной группы; тренажер-пружинка относится к игрушкам. В материалах дела представлены: технические описания изделий (том 2 л.д. 90 - 97), фотографии (том 2 л.д. 76 - 78), санитарно-эпидемиологические заключения (том 2 л.д. 72 - 75), сертификаты соответствия (том 1 л.д. 115 - 118), подтверждающие указанные обстоятельства.
Во 2 кв. 2005 г. были реализованы тренажеры-пружинки. Как следует из сертификатов соответствия (том 1 л.д. 115 - 117), данной продукции присвоен код ОКП (Общероссийский классификатор продукции) - 963470, который содержится в перечне кодов видов товаров для детей в проверенном периоде.
По смыслу статей 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.
Как указано в пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.
Таким образом, момент применения налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а с не моментом выписки (исправления) счета-фактуры.
Суд находит неправомерным вывод налогового органа об отсутствии у предпринимателя права на применение налогового вычета в сумме 34519 руб. по причине отсутствия у него на момент проверки отдельных счетов-фактур. Счета-фактуры на указанную сумму частично были представлены налогоплательщиком с разногласиями на акт выездной налоговой проверки до вынесения налоговым органом оспариваемого решения и необоснованно не приняты им во внимание при вынесении решения, а также с заявлением в Арбитражный суд.
Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.
Представленные налоговому органу и в судебном заседании первичные документы, достоверность которых налоговый орган не опровергает, в соответствии со статьей 172 НК РФ являются, по мнению суда, основанием для применения налогоплательщиком налоговых вычетов.
В удовлетворении остальной части требования следует отказать.
Суд находит необоснованным отнесение предпринимателем Щербининым С.А. на расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и ЕСН за 2002 г., стоимости комплектующих для сигнализации в сумме 6690 руб. (платежное поручение от 02.09.2002 № 92) и стоимости металлической двери в сумме 3747 руб., решеток в сумме 2106 руб. (платежное поручение от 06.11.2002), поскольку документально не подтверждено использование данных материальных ценностей для оборудования арендованного помещения по адресу: г. Великие Луки, пл. Калинина, д. 6а. Представленный заявителем акт на списание материалов на текущий ремонт от 15.10.2002 № 1 не является, по мнению суда, надлежащим доказательством, так как он составлен до заключения 21.10.2002 договора аренды указанного помещения и подписан лицами без указания их паспортных данных и места жительства, с недостоверным указанием на то, что они являются швеями. Документов на изготовление и установку дверей и решеток в помещении по адресу: г. Великие Луки, пл. Калинина, д. 6а заявитель не представил.
Суд также находит неправомерным довод заявителя о наличии у него права на налоговый вычет по НДС в сумме 67369 руб. по счету-фактуре ООО "Ресурс-Центр" от 11.06.2004 № 281, представленному с дополнениями к исковому заявлению. Данный счет-фактура не может служить надлежащим доказательством, поскольку указанный в нем ИНН организации-поставщика не соответствует ИНН, указанному в платежных документах этой организации.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются Арбитражным судом со стороны. Налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины, заявителю следует возвратить госпошлину в сумме 100 руб. из федерального бюджета.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Псковской области от 29.09.2005 № 12-03/382, вынесенное в отношении предпринимателя Щербинина С.А., в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц - 2678 руб., пени - 590 руб. 25 коп., штраф - 535 руб.; единый социальный налог - 2719 руб., пени - 222 руб. 80 коп., штраф - 544 руб.; налог на добавленную стоимость - 258965 руб., пени - 44444 руб. 91 коп., штраф - 21365 руб. 60 коп.
В удовлетворении остальной части требования отказать.
Возвратить предпринимателю Щербинину С.А. из федерального бюджета госпошлину в сумме 100 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Псковской области.
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
