|  |
[Извлечение из постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Псковской области от 25.07.2002 № А52/897/2002/2]
Поскольку плательщики исчисляют сумму налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, а предприятие фактически не получает до погашения кредиторской задолженности доходов, то у него отсутствует основание для уплаты данного налога
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений арбитражного суда, не вступивших
в законную силу
от 25 июля 2002 г. № А52/897/2002/2
(ИЗВЛЕЧЕНИЕ)
Решением Арбитражного суда Псковской области от 23.05.2002 по делу № А52/897/2002/2 ООО "Италформа" отказано в иске о признании недействительным решения инспекции МНС РФ по городу Великие Луки от 05.12.2001 № 03/10267 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
ООО "Италформа" в апелляционной жалобе просит указанное решение суда первой инстанции отменить и исковые требования удовлетворить, ссылаясь на то, что суд неправильно применил нормы налогового законодательства. В спорный период заявитель совершал валютные операции и потому вправе был относить курсовые разницы в зависимости от курса иностранной валюты в доходы или расходы при определении финансового результата и расчете налога на прибыль.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, апелляционная инстанция полагает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, заявитель 30.10.2001 представил в инспекцию МНС РФ по городу Великие Луки расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2001 г.
По результатам проверки налоговой декларации заявителя инспекция МНС РФ по г. Великие Луки приняла решение № 03/10267, в соответствии с которым доначислила заявителю налог на прибыль за 3 кв. 2001 г. в сумме 74135 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 4633 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 990 руб., а также применила налоговую ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 14827 руб. за неполную уплату этого налога.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно пункту 6 статьи 2 названного Закона в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 522 (далее - положение о составе затрат), в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
По-видимому, имеется в виду постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552.
------------------------------------------------------------------
Законодательством о налогах и сборах не определено понятие "курсовые разницы по операциям в иностранной валюте".
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в актах налогового законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.
Понятие "операция в иностранной валюте" определяется нормами законодательства о бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете", пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - Положение № 50), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95 № 50, датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств в иностранной валюте. При этом курсовая разница определяется как разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Пунктом 3.4 Положения № 50 установлено, что в бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по перерасчету стоимости имущества и обязательств на дату составления бухгалтерской отчетности.
Как следует из пункта 4.2 Положения № 50, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (пункт 4.3 Положения № 50).
Таким образом, в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете курсовые разницы возникают при переоценке обязательств на дату составления бухгалтерской отчетности. В ходе переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, уменьшающие либо увеличивающие кредиторскую задолженность в рублях.
Однако такая задолженность у предприятия остается вплоть до ее погашения и числится на счетах бухгалтерского учета; ее размер постоянно изменяется в связи с изменением курса рубля по отношению к курсу иностранной валюты. При этом предприятие фактически не получает до погашения кредиторской задолженности доходов при возникновении положительных курсовых разниц и не несет расходов при наличии отрицательных курсовых разниц.
В соответствии со статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщики исчисляют сумму налога на прибыль в установленные законом сроки исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
На основании изложенного апелляционная инстанция полагает, что порядок отражения курсовых разниц по правилам бухгалтерского учета не совпадает с порядком учета курсовых разниц для целей налогообложения, поскольку специфика курсовых разниц как внереализационных расходов (доходов) заключается в том, что они неразрывно связаны с основными обязательствами, исполнение которых в целях налогообложения учитывается по правила статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также пункта 13 Положения о составе затрат.
Тем более, что Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.10.99 № 14-П также указал, что объектами налогообложения являются только полученные прибыль, доходы, уменьшенные на реально произведенные расходы.
Поскольку заявитель в спорный период совершал валютные операции, что подтвердили и представители налогового органа в апелляционной инстанции, налоговый орган обязан был учесть эти операции при проверке налоговой декларации заявителя, а заявитель вправе был отнести отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате проведения этих валютных операций, к внереализационным расходам и уменьшить в связи с этим налогооблагаемую прибыль на сумму этих расходов.
Размер внереализационных расходов заявителя от отрицательных курсовых разниц, необоснованно не принятых налоговым органом за спорный период, установлен актом сверки, составленным сторонами в заседании апелляционной инстанции.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, а решение Инспекции МНС РФ по городу Великие Луки от 05.12.2001 № 03/10267 признанию недействительным в части доначисления заявителем налога на прибыль в сумме 42190 руб., дополнительных платежей в сумме 2637 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 475 руб. и штрафа в сумме 8430 руб.
В остальной части иска отказать.
Расходы по госпошлине по исковому заявлению в сумме 500 руб. и по апелляционной жалобе в сумме 250 руб. следует отнести на ООО "Италформа".
Руководствуясь пунктом 2 статьи 157 Арбитражного процессуального Российской Федерации апелляционная инстанция
постановила:
Решение Арбитражного суда Псковской области от 23.05.2002 по делу № А52/897/2002/2 отменить.
Признать недействительным решение инспекции МНС РФ по городу Великие Луки от 05.12.01 № 03/10267 о привлечении ООО "Италформа" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 42190 руб., дополнительных платежей в сумме 2637 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 475 руб. и штрафа в сумме 8430 руб.
В остальной части иска отказать.
Выдать исполнительный лист.
Возвратить ООО "Италформа" из федерального бюджета госпошлину по исковому заявлению в сумме 500 руб. и по апелляционной жалобе - в сумме 250 руб.
Выдать справку на возврат госпошлины.
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
